黨的十九屆五中全會(huì)提出，堅(jiān)定不移建設(shè)制造強(qiáng)國、質(zhì)量強(qiáng)國、網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國、數(shù)字中國。實(shí)現(xiàn)上述戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵基礎(chǔ)條件之一是擁有強(qiáng)大的自主工業(yè)軟件，而我國的工業(yè)軟件在整個(gè)信息化建設(shè)中屬于短板，眾多行業(yè)所依賴的工業(yè)軟件目前還受制于人。為此，凝聚力量盡快在工業(yè)軟件領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)突破是當(dāng)前兼具戰(zhàn)略意義和現(xiàn)實(shí)意義的重大課題。稅收優(yōu)惠作為重要的政策工具，在促進(jìn)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展上發(fā)揮了巨大作用。2020年，受益于各類稅收優(yōu)惠政策，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)重點(diǎn)稅源企業(yè)研發(fā)支出同比增長25.3%，為軟件產(chǎn)業(yè)穩(wěn)步提升增添了強(qiáng)大動(dòng)力。但是，相對(duì)于打破國外企業(yè)壟斷、提升國產(chǎn)工業(yè)軟件整體實(shí)力的目標(biāo)要求而言，稅收支持力度仍顯不足，需要進(jìn)一步完善政策、更有作為。

工業(yè)軟件特點(diǎn)決定了其需要特別扶持

工業(yè)軟件的本質(zhì)屬性、發(fā)展規(guī)律和我國工業(yè)軟件所處的特定階段，決定了其需要政策工具的特別扶持。

首先，工業(yè)軟件具有“公共產(chǎn)品”的特殊性質(zhì)，因此需要特別扶持。從本質(zhì)上看，工業(yè)軟件是將企業(yè)知識(shí)和技術(shù)訣竅數(shù)字化、模型化、標(biāo)準(zhǔn)化、自動(dòng)化，從而最大程度地促進(jìn)工業(yè)技術(shù)的迭代改進(jìn)和重復(fù)使用，其作用呈現(xiàn)出典型的公共產(chǎn)品特征，外部溢出效益明顯。例如，我國目前的工業(yè)軟件本身的產(chǎn)值在5000億元左右，但通過工業(yè)軟件所具有的放大、賦能、創(chuàng)新作用，可以撬動(dòng)和影響約5萬億至10萬億元的工業(yè)產(chǎn)值。

其次，工業(yè)軟件的開發(fā)呈現(xiàn)“厚積而薄發(fā)”的特殊規(guī)律。工業(yè)軟件不僅僅是一款工廠使用的信息化軟件，而是信息技術(shù)與制造業(yè)深度融合的產(chǎn)物，需要整合集成數(shù)學(xué)、物理、計(jì)算機(jī)科學(xué)和工程技術(shù)等多學(xué)科知識(shí)，并且需要長時(shí)間的測(cè)試和完善。目前海外成熟的工業(yè)軟件，開發(fā)周期一般都長達(dá)10余年甚至數(shù)十年，其間需要投入巨大的財(cái)力、人力，政府扶持在開發(fā)過程中起到了關(guān)鍵作用。更重要的是，我國工業(yè)軟件的發(fā)展處于“攻堅(jiān)爬坡”的特殊階段，因此需要特別扶持。我國工業(yè)軟件研發(fā)起步較晚，工業(yè)核心數(shù)據(jù)積累不足，整個(gè)行業(yè)規(guī)模偏小、市場(chǎng)占有率低，目前正處于逐步加大自主開發(fā)力度、力爭(zhēng)擺脫外國“卡脖子”的關(guān)鍵時(shí)期。相對(duì)于海外龍頭工業(yè)軟件公司的巨大資本，我國工業(yè)軟件企業(yè)自身能夠聚集的資源明顯偏少偏弱，這就需要一定的政策措施來幫助企業(yè)降低開發(fā)成本、分擔(dān)開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、助力市場(chǎng)推廣。

針對(duì)性稅收優(yōu)惠政策存在缺失

我國目前沒有專門針對(duì)工業(yè)軟件的稅收優(yōu)惠政策。工業(yè)軟件企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠主要散見于面向軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠以及普惠性的稅收優(yōu)惠中，而且集中在增值稅和企業(yè)所得稅兩方面。

在增值稅方面，目前有3項(xiàng)優(yōu)惠政策：增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策;研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)行業(yè)的一般納稅人，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，用于抵減應(yīng)納稅額;技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。

在企業(yè)所得稅方面，目前主要也有3項(xiàng)優(yōu)惠政策:國家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅;定期減免企業(yè)所得稅，即符合條件的軟件企業(yè)，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅;技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅，即一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

上述優(yōu)惠盡管體現(xiàn)了對(duì)軟件企業(yè)的支持，但沒有突出需要優(yōu)先發(fā)展的工業(yè)軟件企業(yè)。尤其是我國目前亟須扶持的工業(yè)軟件企業(yè)，大多數(shù)尚處于產(chǎn)品研發(fā)、測(cè)試和推廣的階段，缺少自身的“拳頭”產(chǎn)品，市場(chǎng)占有率有待提升，銷售收入和利潤很少或處于虧損狀態(tài)，難以享受上述減稅紅包。因此，需要設(shè)計(jì)有針對(duì)性的稅收扶持政策，才能夠?qū)Υ龠M(jìn)我國工業(yè)軟件的發(fā)展有所實(shí)效。

對(duì)工業(yè)軟件企業(yè)實(shí)施清單式動(dòng)態(tài)管理

針對(duì)目前我國工業(yè)軟件企業(yè)技術(shù)水平和市場(chǎng)份額均大幅落后于國際領(lǐng)先企業(yè)的現(xiàn)狀，稅收優(yōu)惠政策的著眼點(diǎn)和發(fā)力點(diǎn)既要考慮增強(qiáng)前端研發(fā)投入的動(dòng)力，又要考慮增強(qiáng)后端市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力。建議由行業(yè)主管部門和稅務(wù)部門聯(lián)合制定重點(diǎn)工業(yè)軟件企業(yè)目錄，實(shí)施清單式的動(dòng)態(tài)管理，將開發(fā)研制對(duì)制造業(yè)發(fā)展具有基礎(chǔ)性、支柱性作用的平臺(tái)類軟件、設(shè)計(jì)類軟件的企業(yè)優(yōu)先納入目錄。該目錄即作為享受工業(yè)軟件專門稅收優(yōu)惠的范圍依據(jù)。

對(duì)于目錄內(nèi)企業(yè)，一是實(shí)行增值稅期末留抵稅額全額退還政策。取消目前留抵退稅對(duì)于增量的限制，最大程度地降低享受留抵退稅的政策門檻;同時(shí)退稅比例一律調(diào)整為100%，降低企業(yè)研發(fā)期間的成本壓力，充實(shí)企業(yè)的現(xiàn)金流。

二是將彌補(bǔ)稅前虧損的最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至10年。針對(duì)工業(yè)軟件企業(yè)研發(fā)周期長、前期投入大、產(chǎn)品投放市場(chǎng)初期盈利能力低的客觀實(shí)際，加倍延長彌補(bǔ)虧損期限，真正兌現(xiàn)企業(yè)由于加大研發(fā)投入而帶來的減稅紅利。

三是對(duì)于新購置目錄內(nèi)企業(yè)出品的工業(yè)軟件，視同新購置設(shè)備，允許稅前一次性全額扣除?；貧w工業(yè)軟件的工業(yè)產(chǎn)品屬性，放寬工業(yè)軟件的稅前扣除金額和條件限制，降低工業(yè)軟件的購置成本，助力國產(chǎn)工業(yè)軟件擴(kuò)大市場(chǎng)份額。

四是對(duì)于目錄內(nèi)企業(yè)向教學(xué)、科研機(jī)構(gòu)免費(fèi)捐贈(zèng)工業(yè)軟件，應(yīng)免征增值稅，同時(shí)相關(guān)支出應(yīng)允許全額在稅前扣除。由于工業(yè)軟件在用途上的特定性，高校和相關(guān)科研機(jī)構(gòu)是應(yīng)用和推廣工業(yè)軟件寶貴的初始力量。給予符合條件的捐贈(zèng)活動(dòng)適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，有利于擴(kuò)大國產(chǎn)工業(yè)軟件影響力、培養(yǎng)相關(guān)行業(yè)人才、打擊盜版，促進(jìn)工業(yè)軟件領(lǐng)域產(chǎn)學(xué)研進(jìn)一步合作。

(作者：國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院 王郁琛)

關(guān)鍵詞： 工業(yè)軟件